NalogFaq.ru

Все о налогах для «чайников»

Как определить резиденство физического лица?

20.03.2013 / Декларирование и уплата НДФЛ, Другое, Имущественные вычеты, Налогоплательщики НДФЛ, Профессиональные вычеты, Социальные вычеты, Ставки НДФЛ, Стандартные вычеты / Теги: / Комментарии: 0
pasport


В целях уплаты налога на доходы Налоговый кодекс делит физлиц независимо от гражданства на две категории (п.1 ст.207):

  • налоговые резиденты;
  • лица, получающие доходы в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Пункт 2 статьи 207 НК расшифровывает понятие резидент следующим образом: это физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Если это условие не выполняется, физлицо резидентом не признается. Оно является нерезидентом.

Основная масса наших соотечественников, выезжающих за рубеж разве что по турпутевкам, — резиденты, и вопрос определения налогового статуса перед ними не стоит. Другое дело граждане, регулярно убывающие по работе в загранкомандировки, или иностранцы, пребывающие в Россию на работу. Статус таких физлиц может меняться: командированные сотрудники могут потерять налоговый статус резидента, а иностранные работники — приобрести. Ошибки при определении статуса могут привести к неверному исчислению налога и штрафным санкциям.Из этого правила есть исключения (п.3 ст.207). Российские военнослужащие, несущие службу за рубежом, и сотрудники госорганов и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются резидентами, независимо от срока пребывания в России. Однако на членов семей сотрудников эта льгота не распространяется (Письмо Минфина РФ от 23.12.09 г. №03-04-05-01/1019).

Рассмотрим основные моменты определения резиденства.

1​ Дата, на которую необходимо определять статус.

Налоговый статус необходимо определять на каждую дату получения дохода (Письмо Минфина от 14.07.11 г. № 03-04-06/6-170). Кроме того, в конце года определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде (Письмо Минфина от 28 октября 2011 г. № 03-04-06/6-293). Однако если гражданин увольняется до окончания налогового периода (например, в октябре), налоговый статус определяется организацией-работодателем на дату прекращения трудовых отношений (Письмо Минфина от 13.02.2009 г. № 03-04-06-01/32).

Если гражданин по окончании года самостоятельно декларирует свои доходы (имела место продажа имущества либо сменился статус после увольнения), то налоговый статус рассчитывается по итогам года (Письмо Минфина от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-29313).

2​ Период в 12 месяцев при определении статуса.

Период в 12 месяцев не ограничивается рамками одного календарного года. В расчет принимаются месяцы следующие подряд. Они могут начаться в одном году и закончиться в другом (Письмо Минфина от 26.04.2012 г. № 03-04-06/6-123). Например, период с марта 2012 года по февраль 2013 года. Вдобавок сами месяцы необязательно должны быть календарными. Отсчет периода может начинаться с любого числа месяца (Письмо УФНС по г. Москве от 24.07.2009 г. № 20-15/3/076408@). Например, с 15 июля 2012 г. по 14 июля 2013 г.

3​ Период в 183 календарных дня при определении статуса.

Производя подсчет календарных дней в периоде равном 12-ти месяцев, следует иметь в виду, что дни могут не идти подряд, а прерываться: гражданин может покидать территорию России, например, на время отпуска. Периоды пребывания за рубежом из расчета нужно исключить, кроме краткосрочных (на срок не более 6-ти месяцев) выездов для лечения либо обучения (п.2 ст.207 НК РФ; письмо Минфина от 06.04.11 г. №03-04-05/6-228).

Пример подсчета:

Петров В.В декларирует доходы за 2012 год и самостоятельно определяет свой налоговый статус по итогом года. В 2012 году он дважды покидал Россию:

— с 1 марта по 14 апреля на 45 дней по туристической путевке;

— с 1 июля по 30 ноября на 153 дня (5 месяцев) выезд в служебную загранкомандировку.

Количество дней пребывания в России за 12 последовательных месяца (в данном случае с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.) составит 168 (366 – 45 — 153) календарных дней. Значит, по итогам 2012 года Петров В.В. — нерезидент.

Изменим условия примера: 5 месяцев Петров находился на лечении за границей. Тогда количество дней пребывания в РФ составит 321 (366 – 45) день. Налоговый статус Петрова В.В. в этом случае — резидент.

4​ Дни приезда (отъезда) из РФ при определении статуса.

Дни приезда (отъезда) из РФ включаются в расчет при определении статуса, так как физлицо в это время фактически находилось на территории РФ (Письмо Минфина от 24.04.12 г. №03-04-05/6-534).

5​ Документы, подтверждающие резиденство.

Перечень документов для подтверждения налогового статуса законодательно не установлен. Поэтому могут использоваться любые документы, по которым можно установить точное время пребывания в России. В первую очередь загранпаспорт (Письмо Минфина от 16.03.12 №03-04-06/6-64). Далее, можно использовать трудовые договора, справки с места работы (учебы), табели учета рабочего времени, квитанции гостиниц и прочие документы (Письма Минфина от 28.06.12 г. №03-04-06/6-183; от 26.04.12 г. №03-04-05/6-557).

Краткосрочное обучение (лечение) подтвердят следующие документы: загранпаспорт, договоры с образовательными (медицинскими) учреждениями на обучение (лечение), справки данных учреждений о сроках прохождения обучения (лечения) (Письмо Минфина от 26.06.08 г. №03-04-06-01/182).

А вот еще несколько похожих статей:


Комментарии "Вконтакте" (единая авторизация)

Добавить комментарий